近日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《關(guān)于做好上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作的通知》（以下簡稱《通知》），要求各證券資格會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）及注冊會計(jì)師以黨的十九大精神為指導(dǎo)，始終不忘維護(hù)公眾利益的初心，時(shí)刻牢記服務(wù)國家建設(shè)的使命，深入貫徹中央有關(guān)高質(zhì)量發(fā)展的要求，鞏固拓展行業(yè)質(zhì)量提升年主題活動(dòng)成果，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，完善內(nèi)部機(jī)制，在執(zhí)業(yè)過程中落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念與方法，保持職業(yè)懷疑與職業(yè)謹(jǐn)慎，勇于直面問題，敢于堅(jiān)持原則，全面做好上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作。
《通知》具有以下三個(gè)鮮明特點(diǎn)：
一是突出工作重點(diǎn)。上市公司2017年年報(bào)審計(jì)將全面采用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則?！锻ㄖ芬?，事務(wù)所要立足審計(jì)工作實(shí)際，準(zhǔn)確把握審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化及其影響，真正學(xué)深、學(xué)透、學(xué)精，切實(shí)將新準(zhǔn)則的精神與要求落實(shí)到年報(bào)審計(jì)工作中。
《通知》強(qiáng)調(diào)，事務(wù)所要高度重視新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)，將披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作為上市公司2017年年報(bào)審計(jì)的重中之重，在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)、完整披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。一方面，要做到分析判斷到位，識別、溝通和披露真正的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，避免一葉障目、避重就輕；另一方面，不同上市公司的審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)反映不同上市公司的具體情況，體現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化特點(diǎn)，防止千篇一律、模板化。同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不能代替注冊會計(jì)師按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求發(fā)表非無保留意見。
二是堅(jiān)持問題導(dǎo)向。近年來，多數(shù)事務(wù)所質(zhì)量控制體系日趨完善，但年報(bào)審計(jì)監(jiān)管和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作發(fā)現(xiàn)，少數(shù)事務(wù)所質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)和執(zhí)行仍存在缺陷，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目在遵守職業(yè)道德守則方面也存在不足?！锻ㄖ芬?，事務(wù)所認(rèn)真梳理監(jiān)督檢查以及內(nèi)部監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的職業(yè)道德方面和質(zhì)量控制體系建設(shè)方面存在的問題與不足。
《通知》指出，事務(wù)所要嚴(yán)格落實(shí)職業(yè)道德的各項(xiàng)規(guī)定與要求，確保在執(zhí)業(yè)過程中遵循誠信、客觀、公正原則；要高度重視獨(dú)立性問題，針對非鑒證業(yè)務(wù)比重逐年提高的新情況，要更加嚴(yán)格遵守向被審計(jì)單位提供非鑒證服務(wù)時(shí)的獨(dú)立性要求，正確理解并嚴(yán)格執(zhí)行定期輪換制度，保持高度警覺；要積極規(guī)范項(xiàng)目工時(shí)管理和成本核算，杜絕索取回扣、壓價(jià)競爭、或有收費(fèi)等不當(dāng)行為，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，維護(hù)良好形象。
《通知》強(qiáng)調(diào)，事務(wù)所要始終堅(jiān)持質(zhì)量至上執(zhí)業(yè)理念，真正落實(shí)質(zhì)量控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，強(qiáng)化總分所一體化管理，制定并執(zhí)行全所統(tǒng)一、有效的質(zhì)量控制政策與程序；要高度重視業(yè)務(wù)承接與保持，了解上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的真正原因，從執(zhí)業(yè)質(zhì)量的角度而非單純商業(yè)利益的角度考慮業(yè)務(wù)的承接與保持問題，杜絕出現(xiàn)分所或合伙人擅自承接或保持高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的情況；要建立全所統(tǒng)一的項(xiàng)目管理和人員委派機(jī)制，確保委派足夠的具有勝任能力的人員，避免出現(xiàn)部分分所或合伙人業(yè)務(wù)負(fù)荷過重、部分項(xiàng)目審計(jì)資源配置不足的情況；要強(qiáng)化高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，關(guān)注質(zhì)量控制復(fù)核意見的落實(shí)情況，確保質(zhì)量控制復(fù)核不走過場。
三是發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動(dòng)力的攻關(guān)期。注冊會計(jì)師要關(guān)注相關(guān)行業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，特別是要密切關(guān)注防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)、控制宏觀杠桿率、資本市場改革等外部環(huán)境變化對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，充分識別和評估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對性的審計(jì)程序。為幫助事務(wù)所有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)提示的針對性和有效性，《通知》分別從公司與業(yè)務(wù)兩個(gè)層面，對2017年上市公司年報(bào)審計(jì)工作可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行了詳細(xì)的提示。
《通知》指出，關(guān)注宏觀層面風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)與公司。從防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，關(guān)注金融類相關(guān)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從防范經(jīng)濟(jì)脫實(shí)向虛，保持經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā)，關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從防范上市公司可能在臨近期末突擊進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，提示事務(wù)所關(guān)注發(fā)生重大非常規(guī)交易的相關(guān)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；除上述公司外，業(yè)績常年處于盈虧臨界點(diǎn)以及業(yè)績劇烈波動(dòng)的上市公司等也應(yīng)當(dāng)加以重點(diǎn)關(guān)注。
《通知》要求，關(guān)注業(yè)務(wù)層面的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。重點(diǎn)關(guān)注商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、減值測試與披露，財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定，收入的確認(rèn)與計(jì)量，政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量，會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的合理性及影響；除上述領(lǐng)域外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、股份支付、持續(xù)經(jīng)營、境外業(yè)務(wù)審計(jì)等也是審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
《通知》最后強(qiáng)調(diào)，事務(wù)所要做好業(yè)務(wù)變更信息報(bào)備工作，中注協(xié)將按照《上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程》適時(shí)啟動(dòng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談，對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的行為，將在2018年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。
（2017年12月21日）