中國注冊會計師協會關于做好上市公司2017年年報審計工作的通知
各省、自治區、直轄市注冊會計師協會，各證券資格會計師事務所：
為維護公眾利益，深化行業誠信建設，提升上市公司年報審計質量，推動資本市場健康發展，現就各證券資格會計師事務所（以下簡稱事務所）做好上市公司2017年年報審計工作通知如下：
一、總體要求
要以黨的十九大精神為指導，做好上市公司2017年年報審計工作，始終不忘維護公眾利益的初心，時刻牢記服務國家建設的使命，深入貫徹中共中央、國務院《關于開展質量提升行動的指導意見》和高質量發展要求，鞏固拓展行業質量提升年主題活動成果，強化風險防控，完善內部機制，在執業過程中落實風險導向理念與方法，保持職業懷疑與職業謹慎，勇于直面問題，敢于堅持原則。
二、嚴格遵守職業道德相關規定與要求
事務所要認真查找自身在職業道德方面存在的問題與不足，嚴格落實職業道德的各項規定與要求，健全切實可行且有針對性的相關政策與程序，將職業道德作為業務培訓尤其是年報審計業務培訓的核心內容；確保在執業過程中遵循誠信、客觀、公正原則，保持應有的獨立性和專業勝任能力，履行保密義務，維護職業聲譽。
獨立性是注冊會計師執業的靈魂，事務所要高度重視獨立性問題。針對非鑒證業務比重逐年提高的新情況，事務所要更加嚴格遵守向被審計單位提供非鑒證服務時的獨立性要求，正確理解并嚴格執行定期輪換制度，保持高度警覺，準確識別影響獨立性的各種情形，確保職業判斷客觀、公正，要通過完善獨立性聲明、從業人員投資申報和內部監控機制等措施，確保從實質上和形式上真正實現獨立性。
事務所要積極規范項目工時管理和成本核算，杜絕索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當行為，實現良性發展，維護良好形象。
三、強化質量控制體系建設
事務所要系統梳理外部監督檢查以及內部監控發現的各種質量控制問題，找準質量控制體系存在的短板和薄弱環節，著力強化內部制度、機制建設，切實增強自身“免疫力”，推動質量控制體系真正發揮防風險、提質量、促發展的重要作用。
事務所要始終堅持質量至上執業理念，真正落實質量控制領導責任，強化總分所一體化管理，制定并執行全所統一、有效的質量控制政策與程序，尤其應當加強業務承接與保持、業務委派、項目質量控制和報告簽發等關鍵環節的風險管控。
事務所要高度重視業務承接與保持，嚴格執行風險評估，強化與前任注冊會計師的溝通，了解上市公司變更審計機構的真正原因。要從執業質量的角度而非單純商業利益的角度考慮業務的承接與保持問題，杜絕出現分所或合伙人擅自承接或保持高風險業務的情況。
事務所要建立全所統一的項目管理和人員委派機制，綜合考慮業務復雜程度、合伙人專業勝任能力、合伙人業務量等因素進行項目委派，確保委派足夠的具有勝任能力的人員，避免出現部分分所或合伙人業務負荷過重、部分項目審計資源配置不足的情況。
事務所要強化高風險業務的項目質量控制復核，特別關注復雜交易或重大事項相關的職業判斷的合理性和審計結論的恰當性；要關注質量控制復核意見的落實情況，確保質量控制復核不走過場。
四、認真貫徹實施新準則
2016年12月，財政部批準發布《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項審計準則（以下簡稱新審計報告準則）；2017年3月，中注協發布《<中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項>應用指南》等16項審計準則應用指南；2017年，財政部陸續發布《企業會計準則第16號——政府補助》等多項新增或修訂的企業會計準則。
2018年，新審計報告準則將在我國所有上市公司財務報表審計業務中實施，對此，事務所要高度重視。要立足審計工作實際，準確把握審計準則以及企業會計準則的最新變化及其影響，真正學深、學透、學精，切實將新準則的精神與要求落實到年報審計工作中。
在新審計報告準則中，關鍵審計事項的相關內容十分重要。注冊會計師要嚴格按照新審計報告準則要求，在審計報告中恰當、完整披露關鍵審計事項，這是上市公司2017年年報審計工作的重中之重。一方面，要做到分析判斷到位，識別、溝通和披露真正的關鍵審計事項，避免一葉障目、避重就輕；另一方面，不同上市公司的審計報告關鍵審計事項應當反映不同上市公司的具體情況，體現審計項目的個性化特點，防止千篇一律、模板化。此外，在審計報告“關鍵審計事項部分”溝通關鍵審計事項，不能代替注冊會計師按照有關審計準則要求發表非無保留意見。
五、重點關注風險較高的公司和業務領域
當前，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期。注冊會計師要密切關注相關行業的潛在風險以及技術革新、供求關系演變、資本市場改革等外部環境變化對上市公司財務報表可能產生的影響，嚴格貫徹風險導向審計理念，充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，并據此設計和實施有針對性的審計程序。在上市公司2017年年報審計工作中，事務所和注冊會計師應特別關注下列公司和業務領域的審計風險：
（一）關注風險較高的行業與公司
一是互聯網行業相關上市公司。這類公司大多業務模式新、結算方式多、業績波動大、經營風險高。要關注收入確認的真實性和合理性，判斷相關交易安排是否具有商業實質，關注收入確認政策能否反映其業務模式特點，是否符合企業會計準則相關規定，相關重要列報和披露是否充分、適當；要充分了解相關監管政策，關注互聯網業務的合規性、資金賬戶的安全性以及保證擔保等事項，結合互聯網業務高度依賴信息系統、涉及客戶數量多且交易量大等特點，關注相關內部控制設計的合理性和執行的有效性，以及對財務報表可能產生的影響；要充分利用互聯網技術專家的工作，關注信息系統的相關內部控制流程、數據集成的準確性以及數據備份的安全性，對信息系統生成數據的真實性和完整性進行驗證，關注信息系統業務數據的邏輯性，以及與相關財務信息的匹配程度。
二是金融類相關上市公司。要關注公司是否正確區分金融負債和權益工具，是否正確終止確認金融資產并考慮擔保或補償義務的影響；要關注銀行信貸風險管理，關注貸款五級分類的準確性，以及減值準備計提和不良貸款處置的合理性；關注同業業務會計核算的準確性；關注金融工具估值的合理性；關注新金融產品和服務的業務模式和盈利方式，是否符合企業會計準則和監管規范要求；關注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結構化主體等重要信息的相關披露是否充分、適當；關注公司的資管業務是否存在“資金池”、剛性兌付、違規承諾收益或其他利用多層嵌套、通道業務等方式將表內信用風險表外化的跡象。
三是發生重大非常規交易的上市公司。要特別關注具有以下特征的重大非常規交易，充分考慮其舞弊風險：缺乏合理商業實質、交易條款或交易對象異常、無實際資金流、臨近期末發生、客戶或供應商為境外注冊、資產移交手續尚未完成等；要針對重大非常規交易，從多個角度專門設計實施有針對性的審計程序，審慎運用職業判斷，獲取充分、適當的審計證據，形成合理的審計結論。
除上述公司外，業績常年處于盈虧臨界點以及業績劇烈波動的上市公司等也應當加以重點關注。
（二）關注業務層面的高風險領域
一是商譽的確認、計量、減值測試與披露。關注公司是否以購買日公允價值重新確認和計量被購買方所有可辨認資產和負債（包括被購買方應予確認而未確認的資產和負債），是否因未能恰當識別和確認被購買方的可辨認資產（尤其是無形資產）和負債而形成大額商譽；若被購買方于購買日可辨認資產、負債的公允價值及商譽的確認和減值需要外部專家的參與和協助，則需要評價外部專家的勝任能力和客觀性，并針對其工作實施必要的審計程序；要關注公司商譽減值測試方法的正確性以及公司管理層盈利預測的合理性；若公司報告期末存在巨額商譽，則需要關注公司是否恰當披露減值測試方法、關鍵假設以及減值測試所使用的增長率、毛利率、折現率等關鍵參數。
二是財務報表合并范圍的確定。關注公司是否按照企業會計準則的要求，合理確定合并財務報表的合并范圍；對于公司設立或投資的合伙企業、投資基金等結構化主體，應充分關注相關安排的設計目的與意圖，綜合考慮有關合同、協議等約定的相關主體財務和經營決策、決策人員權力限制、利潤分享或損失承擔機制等因素，判斷是否對被投資企業具有控制，并據此確定合并財務報表的合并范圍；對于公司參與的PPP項目，要關注其是否根據企業會計準則相關規定，分別從基金層面和項目公司層面判斷項目是否應當納入合并范圍，是否存在將應納入合并報表的PPP項目作為表外業務處理，調節資產、負債和利潤的情況。
三是收入的確認與計量。要基于收入確認舞弊風險假定，關注收入的真實性以及確認、計量的合理性，尤其是新業務或新產品收入的真實性與合理性（如買方信貸銷售模式下，出售方為買方信貸提供擔保時的收入確認與計量）；關注存在業績對賭或其他業績承諾的業務板塊收入，以及毛利率較高或報告期毛利率波動較大的業務收入；關注現金流量與收入是否存在嚴重不匹配的情況；關注產品或服務的最終銷售情況，尤其是經銷商模式下的產品或服務終端銷售；關注公司是否存在復雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷等。
四是政府補助的確認與計量。要認真檢查政府補助有關文件，關注相關交易的性質是屬于政府補助，還是屬于資本性投入或政府購買服務；關注政府補助分類的合理性，是與資產相關還是與收益相關；關注政府補助所附條件是否滿足，是否違背國家產業政策和相關法律法規的規定，必要時與相關政府部門溝通或實施函證程序；關注政策性優惠貸款貼息相關會計處理的恰當性。
五是會計政策和會計估計變更的合理性及影響。要結合公司經營狀況的變化以及企業會計準則的相關要求，充分了解公司變更會計政策和會計估計的意圖和合理性，尤其應當關注公司會計政策和會計估計變更前后經營成果發生的重大變化，關注公司是否存在通過會計政策和會計估計變更實現扭虧為盈，是否存在濫用會計政策和會計估計變更調節資產和利潤等情況。
除上述領域外，關聯方關系及關聯方交易、股份支付、持續經營、境外業務審計等也是審計工作應當重點關注的重大錯報風險領域。
六、及時做好年報審計業務信息報備
上市公司變更財務報表審計機構或內部控制審計機構的，前后任事務所均要在變更發生之日（董事會通過變更審計機構的決議之日）起5個工作日內，以網上報備的形式在中國注冊會計師行業管理信息系統（網址：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報變更信息。若報備后信息變化的，應當在5個工作日內登陸系統予以更正，并告知我會。
我會將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求，對2017年上市公司財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監控，并適時啟動年報審計監管約談。對涉嫌違反執業準則和職業道德相關規定的事務所和注冊會計師，我會將在2018年度執業質量檢查中予以重點關注。
中國注冊會計師協會
2017年12月12日