會計師事務所對資本市場財務信息進行鑒證，其審計執業質量直接影響資本市場信息披露質量，其中基礎審計程序的有效執行是影響審計執業質量的重要環節。函證作為一項基礎審計程序，可以為會計師事務所直接從第三方獲取外部證據，證明力與可靠性更強，并可為多個賬戶及交易的多項認定提供審計證據，對評價審計項目執業質量和審計機構執業水平具有重要意義。但近年來的監督檢查發現，會計師事務所對于函證審計程序的執行情況不容樂觀，個別項目甚至因此導致審計失敗。為督促各證券資格會計師事務所進一步強化函證審計程序，提升審計執業質量和公信力，我會以會計師事務所監督檢查為抓手，統一組織各證監局對證券資格會計師事務所開展函證審計程序專項檢查整治工作。
此次專項檢查中，各證監局共抽取38家會計師事務所執業的365個審計項目。從選取方式來看，以問題與風險為導向方式選取244個項目，以雙隨機方式選取121個項目；從服務主體來看，檢查項目主要以上市公司審計項目為主（281個），并適當兼顧了新三板、公司債券發行人等審計項目；從審計報告意見類型來看，標準無保留意見的項目有348個，帶強調事項段的無保留意見的項目有12個，保留意見的項目有4個，無法表示意見的項目有1個。
此次專項檢查覆蓋銀行存款、應收賬款等往來賬戶、發出商品、銷售收入等多個資產負債表與利潤表科目的函證程序執行情況。總的來看，銀行函證程序執行情況好于往來款函證，部分事務所還采用了函證中心、電子函證等創新方式來提高函證效果。但是，函證程序執行中普遍存在不規范問題，其中，函證控制不到位的問題最為突出（61%的抽查項目存在此問題），未對部分賬戶實施函證也未記錄不予函證的理由（39%的抽查項目存在此問題），在未回函、回函不符、回函異常或不可靠時未采取措施獲取進一步審計證據（34%的抽查項目存在此問題）等問題也較為突出。具體表現在：
一是部分執業項目的銀行和往來款函證過程未保持必要控制，如未留存必要的詢證函收發記錄、未充分核對收發函地址等，個別詢證函甚至由被審計單位代為寄出與收回。二是一些執業項目的審計人員未勤勉盡責，函證程序遺漏個別銀行賬戶和重要往來款賬戶，且未記錄不予函證的理由、缺乏替代審計程序，包括零余額賬戶、第三方支付（支付寶、微信）賬戶、金額重大的往來款項及應收賬款抵押、保理情況。三是一些執業項目由于審計人員未保持謹慎性原則和必要的職業懷疑，在未收到回函、回函信息不相符或回函存在異常情形時，未采取措施獲取進一步審計證據，或執行的審計程序不恰當、不充分，如回函缺少簽章或簽章不符、回函賬戶余額及其權屬狀況存在差異、替代程序未涵蓋全部發函金額等，極個別地，一些詢證函回函日期甚至在審計報告出具日之后，但會計師事務所也未考慮其對審計意見的影響。另外，一些執業項目由于會計師事務所質量控制工作流于形式，還存在其他若干函證程序執行不到位問題，如函證內容填寫有誤或關鍵信息缺失、未明確函證抽樣標準或未按照標準嚴格執行、相關審計工作底稿不完善等。
根據檢查情況，相關證監局擬對11家會計師事務所及29人次注冊會計師分別采取監管談話、出具警示函等行政監管措施并記入誠信檔案；同時，各證監局還將結合函證檢查發現問題對部分項目整體執業情況進行檢查，后續將視情況作出相應的處理。
監管機構的有效監管是實現資本市場審計行業可持續發展的重要保障。只有嚴格監管下的發展，才是高質量的發展，才能有利于培育具有國際競爭力的會計師事務所。各會計師事務所應當高度重視此次函證基礎審計程序專項檢查發現的相關問題，舉一反三，對質量控制體系存在的問題進行梳理與整改，完善基礎審計程序操作指引和質量控制復核要求。我會將繼續按照依法全面從嚴監管理念，加強對會計師事務所的監管力度，綜合運用重點打擊與規范整治等手段進行全方位監管。對于此次檢查反映出的業務規則不明確、函證對象不配合等問題，我會將與有關主管部門和自律組織加強溝通，努力為會計師事務所創造良好的執業環境。
| 附件：2018年度函證專項檢查擬對審計機構采取行政監管措施的情況表.xls |